Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как доказать свою добросовестность, если ИФНС посчитала контрагента однодневкой». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В постановлении АС Северо-Кавказского округа от 13.02.2018 года по делу № А53-32464/2016 в качестве доказательства надежности контрагента выступило другое судебное решение. Проверяя налогоплательщика, ИФНС углядела в его сделках связи с однодневками. Однако сгоряча к разряду таковых проверяющие отнесли вполне добропорядочных партнеров организации. Подтверждая их надежность, компания представила доказательства своего долгосрочного с ними сотрудничества. Кроме того, их добросовестность ранее уже была подтверждена судом в других разбирательствах.
Помощь поставщика спорного контрагента
Хорошо, если удастся привлечь к разбирательству организацию или ИП, которые осуществляли поставку спорному контрагенту товаров, впоследствии попавших к налогоплательщику. В судебной практике последнего времени есть пример, как это смогло перевесить чашу весов на сторону компании (постановление АС Уральского округа №Ф09-197/18 от 15.02.2018 года по делу №А76-31970/201).
ИФНС обвинила налогоплательщика в работе с лишним посредником. Однако поставщик этого посредника рассказал суду, что он является их региональным представителем и работает добросовестно. Факт сотрудничества подтверждался договорами об организации поставок и дилерским соглашением. В итоге суд признал решение ИФНС недействительным.
Риски работы с «однодневками»
Помимо преследования по закону, добросовестная организация, заключившая договор с однодневкой, получит не только налоговые, но и дополнительные риски, которые могут существенно отразиться на ее предпринимательской деятельности. Если фирма-контрагент, выбранная поставщиком, оказалась «однодневкой», это может неблагоприятно сказаться на хозяйственной деятельности «белой» организации:
- договор может быть признан недействительным;
- товары не будут поставлены, услуги – оказаны, работа – выполнена;
- вероятны нарушения сроков исполнения договора;
- проблемы с качеством поставляемого товара, работ, услуг;
- аванс может быть потерян;
- можно получить товар, который ранее был заложен;
- риски деловой репутации.
В любом случае, значительно повышаются факторы привлечения повышенного внимания со стороны контролирующих органов, что крайне неприятно для любой фирмы.
Фирмы-однодневки: понятие, признаки, налоговые схемы
Фирма-однодневка — это юридическое лицо, которое создается без цели ведения реальной экономической, производственной, хозяйственной деятельности, а только с целью создания видимости такой деятельности. Таким образом, фирму-однодневку можно назвать инструментом, который используют некоторые предприниматели в процессе реализации преступного умысла. Задача налоговых инспекторов как раз состоит в том, чтобы пройти по всей цепочке контрагентов и установить реальный источник денежных средств.
Фирма-однодневка может также считаться инструментом реализации схем ухода от налогообложения. Основная задача фирмы-однодневки состоит в уклонении от уплаты налогов. Причем для достижения данной цели создаются целые цепочки хозяйственных связей с использованием фирм-однодневок. Как правило, это действующие организации, уплачивающие налоги, но использующие фирмы-однодневки для уменьшения налоговой нагрузки. Фактически фирмы-однодневки деятельность не ведут, а осуществляют фиктивные сделки. Таким образом, фирма-однодневка — это юридическое лицо, создаваемое под конкретную ситуацию или на определенный срок. Вышеназванные юридические лица не имеют своей целью ведение какой-либо реальной деятельности и не представляют отчетность в налоговые органы либо представляют нулевую отчетность.
Одним из признаков фирмы-однодневки является показатель среднеотраслевой налоговой нагрузки. Если по объективным факторам данный вид бизнеса является прибыльным и привлекательным для инвесторов, а показатели деятельности фирмы свидетельствуют об обратном, то это вызовет у налоговой инспекции подозрение. При исчислении налогов следует руководствоваться здравым смыслом и исчислять налоги исходя из реальной среднеотраслевой налоговой нагрузки. ФНС России рекомендует проверять работников организаций на предмет соответствия их задекларированных доходов производимым ими расходам. Налоговикам также не внушают доверия организации, использующие нестандартные средства расчета: бартер, вексель, уступку прав требования; организации, имеющие организационно-правовую форму в виде ООО; организации, не сдающие отчетность; организации, применяющие нерыночные цены; организации, занижающие налог на прибыль вследствие необоснованного включения в состав внереализационных расходов затрат, не учитываемых при налогообложении; организации, являющиеся малым предприятием (численность, оборот), но при этом выступающие контрагентом крупнейшего налогоплательщика; организации, в которых заработная плата сотрудников меньше прожиточного минимума; организации, регулярно представляющие декларации к уменьшению или возмещению налогов из бюджета; организации, у которых налоговая нагрузка уменьшается на фоне роста выручки; организации, у которых суммы привлеченных займов и кредитов значительно превышают величину выручки; организации, у которых сумма реализации товаров (работ, услуг) в декларации по налогу на прибыль меньше аналогичного показателя в бухгалтерской отчетности.
Если организация подает нулевую отчетность, отдел камеральных проверок налоговой инспекции по истечении отчетного периода направляет запрос в банк, в котором у организации открыт счет, о движении денежных средств по счету. И если операции по счету проводились, проверочные мероприятия должны начаться уже в отношении контрагентов, так как проводить проверку самой фирмы-однодневки, по мнению налоговых органов, нецелесообразно.
Следующий этап — это выявление организаций (получателей необоснованной налоговой выгоды), связанных с фирмой-однодневкой. Налоговиками разработана методика по установлению маршрута движения денежных средств через фирмы-однодневки. Выявляются организации, которые перечисляют или получают денежные средства от предприятий, имеющих признаки фирм-однодневок. На основании полученной информации налоговики составляют план выездных налоговых проверок. По такой же схеме выявляется взаимосвязь по каждой последующей организации в цепочке контрагентов, пока не будет обнаружена конечная организация — владелец средств, прошедших через расчетный счет фирмы-однодневки.
Косвенные признаки «однодневки»
Помимо прямых признаков фирмы-однодневки, имеются косвенные, по которым также можно вычислить недобросовестную организацию:
- значительные убытки в финансовой отчётности в течение последних налоговых периодов;
- размер налоговой нагрузки сильно ниже среднего уровня в конкретной отрасли;
- зарплата сотрудников ниже среднего уровня в конкретной отрасли;
- большой объём налоговых вычетов за определённый момент времени;
- темп роста доходов от реализации продукции или услуг сильно уступает темпу роста расходов;
- частая смена места учёта в налоговых органах;
- деятельность ведётся с высокими налоговыми рисками;
- наличие экономически необоснованных цепочек контрагентов с участием посредников.
Уголовная ответственность за регистрацию фирмы однодневки
За создание компаний, относящихся к однодневкам, предусмотрена ответственность. При этом не имеет значение, велась ли деятельность такой компании.
Наказание определяется тем, каким образом осуществляется создание «однодневки». Для удобства виды ответственности, предусмотренной Уголовным кодексом, представлены в таблице.
|
Номер статьи |
Состав преступления |
Возможное наказание |
|
173.1 |
Создание организации с использованием лиц, признанных подставными | · штраф на сто-триста тысяч рублей;
· штраф в размере заработка лица, признанного виновным, за срок от семи до двенадцати месяцев; · исправительные работы на протяжении трех лет; · заключение на 3 года |
| Создание фирмы с использованием граждан, признанных подставными несколькими лицами, вступившими в сговор либо лицом, использовавшим для этих целей служебное положение | · штраф в размере триста-пятьсот тысяч рублей;
· штраф в размере заработка лица, признанного виновным, за срок от 12 до 36 месяцев; · обязательные работы длительностью 180-240 часов; · заключение на 5 лет |
|
|
173.2 |
Передача паспорта либо оформление доверенности с целью организации однодневки | · штраф на сто-триста тысяч рублей;
· штраф в размере заработка лица, признанного виновным, за срок от семи до двенадцати месяцев; · обязательные работы длительностью 180-240 часов; · исправительные работы в течение 2 лет |
| Покупка паспорта или использование личных данных, которые незаконно получены для создания организации | · штраф на сумму триста-пятьсот тысяч рублей;
· штраф на сумму зарплаты виновного лица за 12-36 месяцев; · исправительные работы в течение 3 лет; · заключение на 3 года |
Важно не только знать, что грозит при создании фирмы-однодневки, но и понимать, какой смысл вкладывают законодатели в это понятие.
Кто такие подставные лица?
Для выяснения, кто должен понести наказание за создание компании-однодневки, большое значение отводится определению подставных лиц. Весной 2015 года законодательно это понятие было уточнено. Сделано это с целью уменьшить вероятность наказания невиновных лиц.
До принятия поправок под подставными лицами понимались граждане, которых ввели в заблуждение с целью создания теневого бизнеса. На сегодняшний день к ним также добавлены те, на кого компанию зарегистрировали без их ведома, а также директора, целью действия которых не является управление юридическим лицом.
Итогом принятия подобных изменений в закон стало следующее:
- снизилась вероятность наказания лиц, которые не осознают, что их использовали для создания однодневок;
- при краже паспорта и добыче данных иным незаконным способом подставное лицо не будет признано организатором;
- меньшее количество лиц соглашаются за деньги числится директором фирмы, так как они боятся быть привлеченными к ответственности.
Чем реально занимаются фирмы однодневки и для чего создаются
Любая фирма однодневка конечно же создается только с целью извлечения прибыли, путем уклонения от уплаты налогов. Оформляются исключительно на подставных лиц, и не имеет никаких связей с реальным выгодоприобретателем. Концептуально суть использования подобных фирм сводится к их включению в цепочку хозяйственных связей других компаний, не желающих нести полную, предусмотренную законом налоговую нагрузку. Компания выгодоприобретатель формально в полном объеме исполняет свои налоговые обязательства, однако фактически, используя подконтрольную фирму однодневку либо снижает налогооблагаемую базу, либо физически дальше по цепочке уплаченные налоги выводит из однодневки. Существует 2 основные схемы ухода от налогов, с использованием фирм однодневок.
Основные признаки фирм однодневок, по которым их вычисляет налоговая
Федеральная налоговая служба разработала огромное количество рекомендаций для определения фирм однодневок. Коротко резюмируем основные критерии, по которым ФНС может заподозрить что организация является однодневкой
- налоговая нагрузка ниже средней по конкретной отрасли (рассчитывается по таблицам)
- организация работает в убыток несколько налоговых периодов
- отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов
- расходы компании растут быстрее чем ее доходы
- количество работников (один генеральный директор, максимум еще бухгалтер)
- не предоставление ответов на запросы от ФНС
- частая миграция юридического лица между налоговыми органами
Судебная практика по делам фирм-однодневок в нашей стране достаточно обширна. Однако суды не всегда берут во внимание доводы налоговиков. Часто получается так, что ФНС не всегда могут доказать фиктивность той или иной компании.
Но если дело дошло до судебного разбирательства, соответствующая инстанция проверяет следующие моменты:
- Была ли сделка экономически целесообразной;
- Насколько добросовестно компания выбирала партнеров;
- Конечный потребитель получил денежные средства, либо они вернулись в фирму, из которой ушли;
- Насколько реальны расходы, которые подозреваются в фиктивности;
- Цена товара конкурентна, завышена или занижена искусственным путем.
Основные изменения в госзакупках для поставщиков с 2022 года
Если при применении конкурентных способов НМЦК цена контрактов (в случае проведения совместного конкурса или аукциона) составляет 20 млн руб. и более, заказчик, за исключением случая осуществления закупок отдельных видов товаров, работ, услуг, в отношении участников которых Правительством РФ установлены дополнительные требования в соответствии с ч. 2 ст. 31 44-ФЗ, устанавливает дополнительное требование об исполнении участником закупки (с учетом правопреемства) в течение трех лет до даты подачи заявки на участие в закупке контракта или договора, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», при условии исполнения таким участником закупки требований об уплате неустоек (штрафов, пени), предъявленных при исполнении таких контракта, договора. Стоимость исполненных обязательств по таким контракту, договору должна составлять не менее 20% НМЦК.
Оператор обязан будет вернуть заявку на участие в закупке, если заказчик установил запрет на поставку иностранных ТРУ, а участник при заполнении заявки указал иностранное государство с использованием классификатора стран мира.
Если закупка объявлена для СМП, СОНКО, а участник не относится к СМП, заявка будет отклонена. При этом по новым правилам участник будет декларировать только свою принадлежность в составе заявки к СОНКО, а статус СМП будет определяться автоматически.
В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:
-
Сводная таблица действующих требований при проведении электронного аукциона и участия в нем и нововведений, вступающих в силу с января 2022 г. 679.6 КБ
Под опасностью при работе с фирмами однодневками находятся не только организаторы схемы по уклонению от уплаты налогов, но и все партнеры однодневки.
Если фирму обвинят в уклонении от уплаты налогов, недействительными могут стать все расчеты с этой фирмой. Налоговики пересчитают налоговые обязательства и потребуют от всех участников схемы, доплатить налоги.
Участники сделок должны будут уплатить недоимки, пени и штрафы, до 40% от суммы неуплаченных обязательств в бюджет в соответствии по статьей 122 НК РФ.
Как налоговая выявляет компании-однодневки во время регистрации?
Казалось бы, в законе «О государственной регистрации…» всё очень просто: соберите необходимый пакет документов и сдайте их в налоговую. Но на практике ФНС создала на пути регистрации компании массу препятствий, никак не прописанных в законе.
Например, в Москве есть практика: в случае подачи документов на регистрацию компании в электронном виде через нотариуса очень часто можно получить необоснованный отказ. Поэтому директору или учредителю лучше относить документы в налоговую лично.
Когда учредитель подаёт документы сам, он иногда попадает на своего рода «собеседование», где инспектор или сотрудник службы безопасности задаёт вопросы о планируемых контрагентах, целях создания компании и так далее. Цель этого собеседования — понять, реальный пришёл директор или номинал. Если инспектора устраивают ответы, то документы принимаются.
Конечно, принимая документы, налоговая смотрит на формальные признаки:
- не массовый ли адрес регистрации;
- подходит ли предположительно адрес регистрации для деятельности компании;
- не массовый ли учредитель/директор/заявитель (массовый, если руководит более чем десятью компаниями);
- не дисквалифицирован ли руководитель компании, не был ли он дисквалифицирован ранее;
- является ли руководитель компании гражданином России;
- не зарегистрирован ли руководитель компании в другом регионе и т. д.
Первичные признаки фирмы-однодневки
- Отсутствие постоянного юридического адреса или регистрация по «множественному» адресу, т. е. в таком месте, где на один офис приходится более одного предпринимателя.
- Отсутствие офиса и постоянных сотрудников.
- Нет стационарного телефона, представитель компании держит связь только по мобильному или электронной почте.
- Регистрация фирм такого рода обычно проводится на номинального учредителя, то есть человека, который является директором только на бумаге, но на самом деле никакого отношения к компании не имеет.
- Однодневки не подают отчетов в соответствующие службы, не платят налоги вовсе или вносят какие-то символические суммы.
- Имеет короткий срок своего существования — обычно несколько месяцев, но в любом случае не превышающий 1–2 года.
- Не замечает и не требует исправления ошибок в бухгалтерских документах.
Если инспектор налоговой службы заявляет о своих подозрениях касательно фирмы-однодневки, и дело доходит до суда, то в общей практике будут проверены такие факты:
- имела ли сделка экономическую целесообразность;
- проявила ли организация добросовестность и осмотрительность при выборе партнера;
- поступали ли денежные средства конечному потребителю услуги или были возвращены той организации, от которой ушли;
- имеются ли у контрагента расходы на ведение реальной хозяйственной деятельности;
- является ли цена товара или услуги конкурентной, или она искусственно занижена (завышена) многократно;
- имеют ли платежи транзитный характер, или они остаются на счетах фирмы-контрагента.